Включите все платежи и все поступления денег за год. Даже те, которые не являются доходами или расходами, например получение или возврат кредита. Не показывайте только движение денег внутри компании - перевод со счета на счет, внесение на счет наличной выручки. А также приобретение или обмен на деньги денежных эквивалентов п. 6 ПБУ 23/2011 .

Денежные эквиваленты - это краткосрочные , которые можно быстро обратить в деньги. Например, депозиты до востребования или векселя со сроком погашения до трех месяцев. В ОДДС их движение приравнивается к движению денег п. 5 ПБУ 23/2011, Письмо Минфина от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 .

Так, если в оплату товаров от покупателя получен вексель одного из ведущих банков, в ОДДС его стоимость включают в поступления от продажи товаров. А вот приобретение того же векселя за деньги не отражают вообще.

Все статьи отчета разделены на три вида: денежные потоки от текущих , инвестиционных и финансовых операций. Инвестиционные операции - это, например, покупка и продажа ОС, покупка других компаний, выдача займов, получение дивидендов. Финансовые - привлечение и возврат кредитов, выплата дивидендов. Текущие - все операции, кроме инвестиционных или финансовых. К текущим относятся все обычные расчеты - поступления от покупателей, платежи поставщикам, зарплата, налоги, проценты по кредитам.

Данные для каждой строки отчета выберите из оборотов по счетам , , , и по субсчетам к счету , на которых учитываются эквиваленты.

Например, с покупателями и поставщиками вы рассчитываетесь безналично. Для заполнения строки сложите дебетовые обороты по счету 51 в корреспонденции со счетом в части поступления от продажи товаров, работ, услуг. Результат уменьшите на НДС, полученный от покупателей. Аналогично для заполнения строки сложите кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетами и в части платежей поставщикам за товары, работы и услуги. Результат уменьшите на перечисленный поставщикам НДС.

НДС в отчете показывайте свернуто. Общую сумму налога рассчитайте так п. 16 ПБУ 23/2011 .

Положительный результат будет в строке , отрицательный - в строке в скобках.

Сальдо денежных потоков по каждому разделу строки , , - это разница общей суммы поступлений и платежей. Так, в строке 4100 надо указать разницу строк и . Отрицательные сальдо покажите в скобках. В строке посчитайте общее сальдо строк 4100, 4200 и 4300.

Остаток денег и денежных эквивалентов в строке - это суммарное сальдо счетов 50, 51, 52, 55 и субсчета 58, на котором учитываются денежные эквиваленты, на начало года.

Расчет строки : остатки денег и денежных эквивалентов из строки 4450 скорректируйте на значение строки 4400.

Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств

В течение года по 51 счету проходили такие операции.

По какой форме надо составлять ОДДС

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) надо составлять по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Коды показателей, которые указываются в ОДДС, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.

Основные правила заполнения ОДДС

ОДДС заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря. Кроме того, в нем приводятся аналогичные данные за прошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99).

В ОДДС отражаются все поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011). Поэтому, в отличие от других форм отчетности, ОДДС заполняется кассовым методом.

В ОДДС не надо отражать движение денег внутри компании - например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).

Совет 1. Чтобы вам было удобнее заполнять ОДДС, на счетах 50 "Касса", 51 " Расчетные счета", 52 "Валютные счета" нужно организовать аналитический учет по видам движения денег. Для этого заведите отдельные субконто по всем видам поступлений и платежей, которые упоминаются в ОДДС и встречаются в деятельности компании. Например, для заполнения строки 4122 "платежи в связи с оплатой труда работников" можно завести субконто с таким же названием.

Совет 2. НДС, полученный от покупателей, уплаченный поставщикам и перечисленный в бюджет, отражается в ОДДС свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011). Поэтому желательно, чтобы в вашей бухгалтерской программе эти суммы НДС учитывались отдельно.

Если в программе не будет такого учета, то при заполнении ОДДС вам придется вручную выбирать НДС из общих сумм поступлений и платежей.

Порядок заполнения отдельных строк ОДДС

Вариант 1. В течение года вы вели аналитический учет по видам движения денег. В этом случае сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 50, 51, 52 за год. Затем перенесите данные отдельных субконто в соответствующие строки ОДДС. Если у вас нет данных для заполнения отдельных строк, поставьте в них прочерки (п. 11 ПБУ 4/99).

Вариант 2. В течение года вы не вели аналитического учета по видам движения денег . В этом случае вам придется вручную из общего списка операций по счетам 50, 51, 52 выбрать поступления и платежи определенного вида, а затем сгруппировать их по статьям ОДДС. Тогда порядок заполнения отдельных строк ОДДС будет следующим.

Показатель строки 4111 "Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг" посчитайте так:

1) сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части поступлений от продажи товаров, работ, услуг;

В строке 4119 укажите величину, рассчитанную по формуле:

Если получилась отрицательная величина, то укажите ее в скобках в строке 4129 "Прочие платежи", а в строке 4119 поставьте прочерк.

Пример. Отражение НДС в отчете о движении денежных средств

По данным учета ООО "Альфа" данные по движению НДС за год такие:

Поступило НДС в составе платежей от покупателей - 1 000 000 руб.;

Перечислено НДС в составе перечислений поставщикам - 600 000 руб.;

Перечислено в бюджет НДС - 100 000 руб.

Поступление НДС в сумме 300 000 руб. (1 000 000 руб. - 600 000 руб. - 100 000 руб.) отражено по строке 4119 "Прочие поступления".

Показатель строки 4121 "Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" посчитайте так:

1) сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части платежей поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;

2) вычтите суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам.

Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4121.

В строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами (субсчетами):

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

68 - НДФЛ (Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 N 07-04-18/01);

69 - взносы (Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Показатель строки 4123 "Платежи процентов по долговым обязательствам" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в части процентов. Результат укажите в скобках.

В строке 4124 "Платежи налога на прибыль организаций" укажите в скобках сумму кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции с субсчетом 68 - "Налог на прибыль".

Показатель строки 4211 "Поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)" посчитайте так:

1) сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи ОС;

2) вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей.

Показатель строки 4213 "Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 со счетами:

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части поступлений от продажи (погашения) векселей третьих лиц, прав требования;

58-3 "Предоставленные займы".

Показатель строки 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 в части полученных дивидендов, процентов по облигациям.

Показатель строки 4221 "Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" посчитайте так:

1) сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 в части перечисления денег поставщикам за приобретенные ОС и НМА, а также материалов, работ, услуг, связанных с приобретением ОС;

2) вычтите НДС, перечисленный поставщикам.

Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4221.

В строке 4223 "Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетами 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58 - "Долги, приобретенные по цессии".

Показатель строки 4311 "Получение кредитов и займов" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 в части основного долга.

Показатель строки 4322 "Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" в части выплаты дивидендов и субсчетом 68 "Налог на прибыль" в части налога на прибыль, перечисленного в бюджет с суммы выплаченных дивидендов. Результат укажите в скобках.

Показатель строки 4323 "Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,67 в части возврата кредитору (заемщику) сумм кредитов (займов), погашения собственных векселей. Результат укажите в скобках.

Данные строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса на конец предыдущего года.

Данные строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" в ОДДС должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса.

Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств

В течение года по 51 счету проходили такие операции.

Отчет о движении денежных средств заполнен так (данные за прошлый год приведены на основании данных ОДДС прошлого года).

На чтение 11 мин. Просмотров 60 Опубликовано 02.12.2018

Отчетность, посвященная финансовому обороту, отражает информацию о количестве денежных ресурсов, зачисленных на банковский счет предпринимателя. В этом документе приводятся сведения обо всех затратах в течение определенного временного отрезка. Помимо этого, такие отчеты отображают данные о финансовом состоянии компании на основе таких показателей, как эффективность инвестиционной и текущей деятельности. В данной статье мы предлагаем рассмотреть пример заполнения отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств форма-4 заполняется в части денежных потоков организации по текущим, инвестиционным и финансовым операциям

Кто обязан сдавать отчет о движении денежных средств

Рассматриваемая форма отчетности содержит в себе информацию о финансовом состоянии компании. Довольно часто наблюдается ситуация, в которой компания, имеющая основной капитал и дополнительные фонды, испытывает сложности, связанные с недостатком денежных средств. Как правило, многие субъекты малого бизнеса испытывают сложности с погашением задолженности перед органами контроля, контрагентами и собственными тружениками. Отсутствие актуальной информации о финансовом состоянии компании отрицательно воздействует на экономическую эффективность бизнеса. Это означает, что документы, посвященные движению денежных средств, имеют важную роль для дальнейшего развития компании.

По мнению многих специалистов, необходимость составления подобных отчетов возникает при желании руководства компании привлечь дополнительные инвестиции.

Грамотный инвестор обязательно попросит предоставить этот отчет для того, чтобы изучить финансовое состояние проекта. Также подобную документацию часто запрашивают органы контроля. В этом статусе могут выступать следующие инстанции:

1. Кредитные организации.
2. Российская служба статистики.
3. Федеральная налоговая служба.
4. Учредительский совет организации.

Вести подобную отчетность обязаны все компании, действующие на территории России . Однако из этого правила предусмотрен ряд исключений. Представители малого бизнеса имеют законные основания для снятия обязательств по ведению учета движения денежных средств. Точно такое же право предоставляется фирмам, использующим упрощенную систему учета.

Какие сведения необходимо отразить

Человек, не имеющий экономического образования, может испытывать сложности с составлением подобной документации. Отчет, посвященный движению наличности, включает в себя три крупных раздела. В каждом разделе указываются кодовые обозначения денежных операций. Первый раздел посвящен текущим операциям компании. Во втором разделе приводится финансовая история, а третья часть документа посвящается инвестиционной деятельности компании.

Важно отметить, что далеко не все операции, связанные с денежным оборотом, должны фиксироваться в отчетах. Действующие правила разрешают не указывать на страницах отчета информацию об обмене валюты и о получении наличных средств в банковской организации. Подробный перечень действий, которые должны быть отражены в отчете, приводится в шестом пункте Положения по Бухгалтерскому Балансу (ПБУ). Нужно выделить тот факт, что на страницах отчета должны быть приведены сведения обо всех финансовых операциях, согласно квалификационным требованиям самого документа. При заполнении отчета все денежные операции указываются в национальной валюте и в той единице измерения, что применялась при формировании баланса.

Существующие требования к заполнению отчета ДДС

Порядок заполнения отчетов о ДДС утвержден на законодательном уровне. Согласно действующим правилам, продолжительность отчетного периода равна одному году. Всем субъектам предпринимательства предоставляется три месяца после окончания отчетного периода для передачи документов в налоговую службу. В том случае, когда последний день сдачи отчетов выпадает на выходной или праздничный день, общий срок продлевается на несколько дней. В случае нарушения вышеперечисленных правил в отношении самой компании и должностных лиц устанавливаются штрафные санкции.

Каждая компания обязана сдавать в налоговую службу целый пакет документов. Помимо отчета, посвященного движению финансовых ресурсов, необходимо подготовить бухгалтерский баланс (форма 1), документ, посвященный финансовым результатам (форма 2) и отчет об изменениях в уставном капитале (форма 3).

Правила заполнения отчета

Как уже было сказано выше, порядок формирования подобных документов установлен на законодательном уровне. Это означает, что лицам, составляющим отчетность, необходимо соблюдать регламент, разработанный органами контроля. Любая ошибка в отчете может стать причиной отказа в приеме документов и возникновения иных неблагоприятных последствий.

Шапка отчета

По словам экспертов в сфере делопроизводства, составление финансовых отчетов требует повышенной внимательности. Лицу, отвечающему за ведение документации, необходимо убедиться, что при формировании бланка были заполнены все поля. В шапке документа необходимо указать отчетный период. В следующей строке указывается полное название фирмы, взятое из регистрационного свидетельства. Помимо самого названия, следует указать выбранный организационно-правовой статус.

В верхней части бланка должна присутствовать информация о кодах ОКВЭД и ОКПО. Далее приводится идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный юридическому лицу. В отдельной ячейке следует указать дату составления отчета. В следующей части документа указывается правовой статус и форма собственности компании. В этой же строке необходимо указать шифры ОКФС и ОКОПФ, соответствующие выбранной правовой форме. В последнем разделе шапки бланка приводится шифр ОКЕИ. Этот шифр отображает единицы измерения, использующиеся в отчетности.

ДДС от текущих операций

В первом разделе приводятся сведения о текущих финансовых источниках. Заполнение этого раздела необходимо начать со строки «4110». В этой строке указывается информация об общем количестве денежных средств, поступивших в компанию в течение отчетного периода. Начиная с «4111» и оканчивая «4119» строкой перечисляются все имеющиеся источники дохода. Это могут быть операции, связанные с продажей товарной продукции или оказанием услуг. Помимо этого, в качестве источников дохода рассматриваются роялти, процентные отчисления и арендные платежи.

В строке под номером «4120» приводится информация о затратах компании. К этой статье относятся выплаченная зарплата, отчисления в государственную казну и внебюджетные организации, оплата услуг контрагентов и поставщиков. Более подробное описание производственных затрат приводится в следующих девяти строках. В строке «4100» указывается сальдо. Этот показатель равен разнице между доходом компании и текущими расходами.

В данном разделе указывается информация о финансовом обороте, который нельзя отнести к определенной группе. Также следует обратить внимание, что все расходы, фиксирующиеся в таблице, указываются в круглых скобках. Действующие правила разрешают не включать в отчет НДС и акцизы, оплаченные контрагентами.

ДДС от инвестиций

Аналогичная методика используется при заполнении раздела, посвященного инвестиционным операциям. В первую очередь необходимо заполнить строку под номером «4210», где указывается общее количество полученных денежных средств. В этой графе приводится информация об общей величине дохода, полученного благодаря продаже ценных бумаг и внеоборотных активов компании. Помимо этого, в статью дохода необходимо включить полученные дивиденды и погашенные кредиты. В следующих девяти строчках данная статья доходов расписывается более подробно.

Отчет о движении денежных средств должен содержать в себе сведения о расходах, связанных с инвестиционной деятельностью фирмы. Данная информация фиксируется в строке «4220». Вся информация должна соответствовать бухгалтерским документам. В следующих девяти строчках подробно расписываются операции, связанные с приобретением различных активов, долговых обязательств и выплатой процентов по займам. После этого указывается разница между доходом и затратами на инвестиционную деятельность.

ДДС от финансовых операций

Бланк отчета ДДС включает в себя три основных раздела. Третий раздел отражает информацию о размере финансового потока, полученного благодаря финансовым операциям. Общий размер дохода фиксируется в строке под номером «4310». В следующих строчках приводится подробное описание всех источников компании. К этой категории относится доход, полученный благодаря выпуску ценных бумаг, выдаче займов и кредитов.

В строке «4320» необходимо указать затраты, связанные с финансовыми операциями. Подробное описание расходов приводится в строках «4321»-«4329». После этого приводится общая величина сальдо по финансовым операциям. Величина этого показателя равна разнице между доходом и затратами компании.

Итоги

В завершительной части документа приводится общее сальдо. Лицу, составляющему отчет, необходимо вычислить общую разницу между тремя вышеперечисленными финансовыми потоками. Важно отметить, что этот показатель может иметь не только положительное, но и отрицательное значение . В следующем разделе следует указать остаток денежных средств на начало и окончание календарного года. Помимо этого, указывается разница между иностранной и национальной валютой. При расчете этого показателя используется специальная формула. Заполнять данный раздел следует только в том случае, когда у компании имеются иностранные партнеры, требующие оплаты своих услуг в иностранной валюте.

Полностью заполненный бланк должен содержать в себе подпись руководителя компании. Наличие подписи является официальным свидетельством актуальности и правдивости представленных сведений.

«Свернутые» показатели

Отчет о движении денежных средств (форма 4) может содержать в себе «свернутые» показатели . Такие показатели используются для отображения деятельности партнеров компании. Помимо этого, необходимость использования таких показателей возникает при отображении поступлений, связанных с расходами компании. К этой категории относится финансовый поток агента или комиссионеры, полученные благодаря оказанию соответствующих услуг. Важно отметить, что сама стоимость услуг не включается в документ. Помимо этого, свернутые показатели используются для отображения косвенных налогов, включенных в состав дохода, полученного от контрагентов.

Правила, установленные органами контроля, разрешают использовать свернутые показатели для указания транспортных расходов, при учете частичной компенсации этих расходов контрагентом. К этой же категории относится доход, полученный за счет оплаты контрагентом арендных и коммунальных платежей. Данные правила зафиксированы в шестнадцатом пункте Положения о Бухгалтерском Учете.

Важно отметить, что свернутый показатель НДС, использующийся в отчете ДДС, должен содержать информацию о разнице между суммой налога, полученного от контрагентов в составе дохода и суммой налога, перечисленного партнерам по бизнесу в составе расхода. Как правило, налог НДС отражается в следующих строках документа:

1. «Прочие доходы» - «4119» . Эта строка заполняется в том случае, если в течение отчетного периода сумма НДС, перечисленная партнерам по бизнесу, меньше суммы, полученной от контрагентов.
2. «Прочие расходы» - «4129». Это строка заполняется в том случае, когда сумма НДС, перечисленная контрагентам, превышает размер НДС, полученного от партнеров по бизнесу.

При заполнении этих строк необходимо учитывать расходы и доходы по НДС, связанные с денежным оборотом и использованием инвестиционного портфеля. Данный порядок зафиксирован в письме Министерства Финансов РФ под номером «07-02-18/01» от двадцать седьмого января две тысячи двенадцатого года.

Пример заполненного отчета о движении денежных средств

При заполнении подобных документов важно учитывать ряд специфических терминов. Термин «текущая деятельность» отражает главную цель хозяйственной деятельности компании. Целью каждого предприятия является получение прибыли за счет реализации изготовленных товаров или оказания услуг. Важно отметить, что в некоторых случаях получение дохода является второстепенной задачей. Как правило, такие организации сосредоточены на выполнении строительных работ, фермерстве и производстве товаров. Несмотря на то что в данном случае доходность является второстепенной задачей, данные компании получают высокую прибыль.

Согласно разработанному порядку заполнения четвертой формы, в сам документ включаются записи, дублирующие бухгалтерскую отчетность. Инвестиционная деятельность предполагает вложение денежных средств в объекты недвижимости и бизнес-проекты. Финансовая деятельность связана с краткосрочным инвестированием и выпуском собственных акций.

В том случае, когда за время отчетного периода компания проводила финансовые и инвестиционные операции, на страницах отчета следует привести подробную расшифровку. Подобные сведения позволяют изучить все источники доходов компании и порядок расходования денежных средств. В качестве источников дохода рассматриваются:

1. Все имеющиеся рынки сбыта товарной продукции.
2. Денежные средства, полученные путем оказания услуг.
3. Получение денежных средств от бюджетных фондов и частных структур.
4. Банковские займы, кредиты и ссуды.
5. Деньги, полученные за счет продажи активов.
6. Проценты по ценным бумагам и инвестициям.

Статья расходов компании включает в себя затраты на приобретение производственной техники, выплаты работникам и отчисления в государственный бюджет. К этой же группе можно отнести денежные средства, предназначенные для создания инвестиционного портфеля и выплаты процентов инвесторам компании. При наличии кредитов, все суммы, использующиеся для погашения займа, также следует включить в статью расходов компании.

При заполнении строк, посвященных расшифровке денежного оборота, необходимо раздельно указывать выплаты по дивидендам и кредитам. В отдельной строке указываются непредвиденные траты бюджета. Ниже, мы предлагаем рассмотреть, как заполнять (пример построчно) отчетность ДДС:

Выводы (+ видео)

С помощью рассматриваемого документа компания передает органам контроля информацию о своем финансовом состоянии. Подобная отчетность позволяет получить сведения о перспективах дальнейшего развития предприятия. При выявлении финансовых проблем, аналитики могут разработать комплекс мер, направленных на повышение результативности хозяйственной деятельности.

Вконтакте

"Налоговый вестник", 2013, N 5

С 2011 г. организации при составлении отчета о движении денежных средств, входящего в состав бухгалтерской отчетности, обязаны руководствоваться правилами, установленными ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. Однако до сих пор заполнение этого отчета вызывает массу вопросов. Попробуем разобрать наиболее часто встречающиеся сложные моменты на условных числовых примерах.

Напомним: Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации) и остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Пример 1

• п. 5: отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
• п. 9: денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж;
• пп. "б" п. 16: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее.

Исходные данные:

На расчетный счет и в кассу от покупателей поступила выручка от реализации товаров и аванс, а также беспроцентные векселя Сбербанка по номиналу (денежные эквиваленты):

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 54 руб.;

Дт 51 Кт 62.2 в сумме 220 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 20 руб.;

Дт 50 Кт 62.1 в сумме 80 руб., без НДС;

Дт 58.2 Кт 62.1 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 18 руб.

Итого - 772 руб. (в т.ч. НДС - 92 руб.), поступления без НДС - 680 руб.

С расчетного счета и из кассы поставщикам оплачены товары, работы, услуги, в т.ч. аванс, а также в счет оплаты товаров поставщикам переданы беспроцентные векселя Сбербанка по номиналу (денежные эквиваленты):

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 236 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 36 руб.;

Дт 60.2 Кт 51 в сумме 165 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 15 руб.;

Дт 60.1 Кт 50 в сумме 60 руб., без НДС;

Дт 60.1 Кт 58.2 в сумме 59 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 9 руб.

Итого - 520 руб., в т.ч. НДС - 60 руб., платежи без НДС - 460 руб.

По налоговым декларациям уплачено в бюджет НДС года в общей сумме 108 руб.

Сальдо денежных потоков = 144 руб. (772 - 520 - 108).

В отчете о ДДС будет указано:

Стр. 4110 = 680 руб.

Стр. 4111 = 680 руб.

Стр. 4120 = -536 руб. (-460 - 76).

Стр. 4121 = -460 руб.

Стр. 4129 = -76 руб. (92 - 60 - 108).

Стр. 4100 = 144 руб. (680 - 536).

Пример 2 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп. "е" п. 9: примером денежных потоков от текущих операций является уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам";
• п. 13: платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например , уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Исходные данные:

Предприятие получило два кредита.

Получен первый кредит на пополнение оборотных средств:

Дт 51 Кт 66.1 в сумме 100 руб.

Возвращена часть первого кредита:

Дт 66.1 Кт 51 в сумме 60 руб.

Начислены и уплачены проценты за пользование первым кредитом:

Дт 91.2 Кт 66.2 в сумме 20 руб.;

Дт 66.2 Кт 51 в сумме 20 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по первому кредиту = 20 руб. (100 - 60 - 20).

В отчете о ДДС по первому кредиту:

Стр. 4120 = -20 руб.

Стр. 4123 = -20 руб.

Стр. 4100 = -20 руб.

Стр. 4310 = 100 руб.

Стр. 4311 = 100 руб.

Стр. 4320 = -60 руб.

Стр. 4323 = -60 руб.

Стр. 4300 = 40 руб. (100 - 60).

Получен второй кредит на приобретение основных средств (на строительство):

Дт 51 Кт 66.1 в сумме 300 руб.

Возвращена часть кредита N 2:

Дт 66.1 Кт 51 в сумме 150 руб.

Начислены и уплачены проценты за пользование вторым кредитом:

Дт 08.3 Кт 66.2 в сумме 50 руб.;

Дт 66.2 Кт 51 в сумме 50 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по второму кредиту = 100 руб. (300 - 150 - 50).

В отчете о ДДС по второму кредиту:

Стр. 4220 = -50 руб.

Стр. 4224 = -50 руб.

Стр. 4200 = -50 руб.

Стр. 4310 = 300 руб.

Стр. 4311 = 300 руб.

Стр. 4320 = -150 руб.

Стр. 4323 = -150 руб.

Стр. 4300 = 150 руб. (300 - 150).

В отчете о ДДС по двум кредитам:

Стр. 4120 = -20 руб.

Стр. 4123 = -20 руб.

Стр. 4100 = -20 руб.

Стр. 4220 = -50 руб.

Стр. 4224 = -50 руб.

Стр. 4200 = -50 руб.

Стр. 4310 = 400 руб. (100 + 300).

Стр. 4311 = 400 руб. (100 + 300).

Стр. 4320 = -210 руб. (-60 - 150).

Стр. 4323 = -210 руб. (-60 - 150).

Стр. 4300 = 190 руб. (400 - 210).

Сальдо денежных потоков по счету 51 по двум кредитам = 120 руб. (100 - 60 - 20 + 300 - 150 - 50), соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 120 руб. (-20 - 50 + 190).

Пример 3 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• п. 16: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

в) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Ситуация 1. Организация как комиссионер получила деньги от покупателей в оплату реализованных комиссионных товаров:

Дт 51 Кт 76 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.

Из полученных денег по условиям комиссионного договора комиссионер удержал свое комиссионное вознаграждение:

Дт 76 Кт 62.1 в сумме 59 руб., в т.ч. НДС - 9 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 59 руб.;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 9 руб.

Остаток денежных средств, полученных от покупателей, за минусом удержанного вознаграждения перечислен комиссионером комитенту:

Дт 76 Кт 51 в сумме 295 руб. (354 - 59), в т.ч. НДС - 45 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 59 руб. (354 - 295).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 50 руб.

Стр. 4112 = 50 руб. (59 - 9).

Стр. 4120 = 9 руб.

Стр. 4129 = 9 руб.

Стр. 4100 = 59 руб.

Сумма 295 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от покупателей и уплаченная комитенту, свернулась в ноль.

Ситуация 2. Организация как экспедитор получила деньги от клиента для осуществления перевозки:

Дт 51 Кт 76 в сумме 590 руб., в т.ч. НДС - 90 руб.

Экспедитор оплатил услуги перевозчика, которые должны быть компенсированы клиентом по условиям договора транспортной экспедиции:

Дт 76 Кт 51 в сумме 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб.

Остаток денежных средств, полученных от клиента, экспедитор оставил у себя как свое вознаграждение:

Дт 76 Кт 62.1 в сумме 118 руб. (590 - 472), в т.ч. НДС - 18 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 118 руб.;

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 118 руб. (590 - 472).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 100 руб.

Стр. 4112 = 100 руб. (118 - 18).

Стр. 4120 = 18 руб.

Стр. 4129 = 18 руб.

Стр. 4100 = 118 руб.

Сумма 472 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от клиента и уплаченная перевозчику, свернулась в ноль.

Ситуация 3. Организация как арендодатель перечислила энергоснабжающей компании денежные средства в оплату потребленной электроэнергии, в том числе за переданные в аренду помещения:

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 590 руб., в т.ч. НДС - 90 руб.

Часть оплаченной электроэнергии, приходящейся на собственные помещения, организация учитывает в своих расходах:

Дт 44 Кт 60.1 в сумме 200 руб.;

Дт 19 Кт 60 в сумме 36 руб.

Итого собственных расходов на сумму 236 руб.

А остальную часть электроэнергии по условиям договора аренды организация как арендодатель перепредъявляет к компенсации арендатору:

Дт 76 Кт 60.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.

Арендатор оплачивает как сумму текущей арендной платы, так и компенсирует расходы арендодателя по оплате электроэнергии:

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб.;

Дт 62.1 Кт 76 в сумме в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб. - компенсация электроэнергии;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб. - арендная плата;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 18 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 = -118 руб. (-590 + 472).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 100 руб.

Стр. 4112 = 100 руб. (118 - 18) - арендная плата без НДС.

Стр. 4120 = -218 руб.

Стр. 4121 = -200 руб. (собственная электроэнергия).

Стр. 4129 = -18 руб. (18 - 36) - НДС по арендной плате и по собственной электроэнергии.

Стр. 4100 = -118 руб.

Сумма 354 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от арендатора компенсация и уплаченная энергоснабжающей компании электроэнергия за переданные в аренду помещения, свернулась в ноль.

Ситуация 4. Организация как поставщик собственной продукции по условиям договора поставки обязалась осуществить перевозку продукции до склада покупателя с последующим возмещением покупателям расходов поставщика на перевозку. В связи с этим поставщик оплатил ж/д перевозку продукции:

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб.

И отразил задолженность покупателя по возмещению расходов на ж/д перевозку (с выделением суммы НДС в соответствии с принятой учетной политикой):

Дт 76 Кт 60.1 в сумме 100 руб. (без НДС);

Дт 19 Кт 60.1 в сумме 18 руб. (НДС);

Дт 68.2 Кт 19 в сумме 18 руб. (применил вычет по НДС).

Покупатель сверх цены за продукцию оплатил (компенсировал, возместил) поставщику его расходы на ж/д перевозку:

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 236 руб., в т.ч. НДС - 36 руб. - выручка от реализации продукции;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 36 руб. - НДС от реализации продукции;

Дт 62.1 Кт 76 в сумме 100 руб. - возмещение расходов по ж/д перевозке;

Дт 62.1 Кт 68.2 в сумме 18 руб. - исчислен НДС с возмещения расходов по ж/д перевозке (в соответствии с принятой учетной политикой поставщика).

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 236 руб. (-118 + 354).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 200 руб.

Стр. 4111 = 200 руб. (236 - 36) - выручка от реализации продукции без НДС.

Стр. 4120 = 36 руб.

Стр. 4129 = 36 руб. (НДС по выручке).

Стр. 4100 = 236 руб.

Сумма 118 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от покупателя в возмещение ж/д перевозки и уплаченная поставщиком за ж/д перевозку, свернулась в ноль.

В отчете о ДДС по четырем ситуациям:

Стр. 4110 = 450 руб. (50 + 100 + 100 + 200).

Стр. 4111 = 200 руб. (236 - 36).

Стр. 4112 = 250 руб. (59 - 9 + 118 - 1 8 + 118 - 18).

Стр. 4120 = -155 руб. (9 + 18 - 218 + 36).

Стр. 4121 = -200 руб.

Стр. 4129 = 45 руб. (9 + 18 + 18 - 36 + 36).

Стр. 4100 = 295 руб. (450 - 155).

Суммы: 295 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от покупателей и уплаченная комитенту, 472 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от клиента и уплаченная перевозчику, 354 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от арендатора компенсация и уплаченная энергоснабжающей компании за переданные в аренду помещения, 118 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от покупателя в возмещение ж/д перевозки и уплаченная поставщиком за ж/д перевозку, сворачиваются в ноль и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по четырем ситуациям = 295 руб. (354 - 295 + + 590 - 472 - 590 + 472 - 118 + 354), соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 295 руб.

Пример 4 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп "з" п. 9: примерами денежных потоков от текущих операций являются денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);
• п. 10:

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• пп. "в" п. 17: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков является осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Исходные данные:

Получен беспроцентный заем от учредителя сроком на один год:

Дт 51 Кт 66 в сумме 500 руб.

За счет этих денег приобретены беспроцентные векселя ОАО "Альфа" (три штуки номиналом 80 руб., 20 руб. и 100 руб.):

Дт 58.2 Кт 51 в сумме 200 руб.

В этом же месяце первый вексель передан поставщику в оплату приобретенных товаров: Дт 60.1 Кт 58.2 в сумме 80 руб., в т.ч. НДС - 12 руб. (таким образом, первый вексель приобрел статус краткосрочного финансового вложения за счет заемных средств - п. 17 ПБУ 23/2011).

Через 2 месяца второй вексель был предъявлен в ОАО "Альфа" и погашен по номиналу:

Дт 51 Кт 58.2 в сумме 20 руб. (таким образом, второй вексель получил статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи без экономического эффекта, - п. 17 ПБУ 23/2011).

Через 2,5 месяца третий вексель по номиналу передан в оплату 1000 акций ОАО "Бета":

Дт 58.1 Кт 58.2 в сумме 100 руб. (таким образом, третий вексель получил статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи без экономического эффекта, - п. 17 ПБУ 23/2011).

Еще через месяц все акции ОАО "Бета" были проданы с прибылью:

Дт 51 Кт 76 в сумме 115 руб.;

Дт 76 Кт 58.1 в сумме 100 руб.;

Дт 76 Кт 91.1 в сумме 15 руб. (прибыль) (таким образом, акции получили статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи с экономическим эффектом, - п. п. 9 и 17 ПБУ 23/2011).

Сальдо денежных потоков по счету 51 по всем операциям = 435 руб. (500 - 200 + 20 + 115).

В отчете о ДДС по полученному займу:

Стр. 4310 = 500 руб.

Стр. 4311 = 500 руб.

В отчете о ДДС по первому векселю:

Стр. 4120 = -80 руб.

Стр. 4129 = -12 руб. - оплаченный поставщику НДС.

Покупка у ОАО "Альфа" и передача поставщику векселя по номиналу в сумме 80 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 60.1 Кт 58.2 - как будто с поставщиком рассчитались не векселем, а деньгами, уплаченными за этот вексель).

В отчете о ДДС по второму векселю:

покупка у ОАО "Альфа" и погашение векселя по номиналу в сумме 20 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 51 Кт 58.2 - как будто бы этих операций не было).

В отчете о ДДС по третьему векселю и акциям:

Стр. 4110 = 15 руб.

Покупка у ОАО "Альфа" и обмен на акции векселя по номиналу в сумме 100 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 58.1 Кт 58.2 - как будто с ОАО "Бета" рассчитались не векселем, а деньгами, уплаченными за этот вексель). Кроме того, приобретение и быстрая продажа акций в сумме 100 руб. также свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.1 Кт 58.2 (51) и Дт 51 Кт 76), при этом в отчет о ДДС попадает только выгода от продажи акций 15 руб. (115 руб. - 100 руб. = Дт 76 Кт 91.1).

Обратите внимание! Если на конец года какие-то из приведенных в примере векселей или акции будут числиться на остатках счета 58 (т.е. не будут никуда переданы), то расходы на их приобретение (Дт 58.2 Кт 51) нужно указать в отчете о ДДС в стр. 4223 (в части векселей) или в стр. 4222 (в части акций).

В отчете о ДДС по займу, всем векселям и акциям:

Стр. 4110 = 15 руб.

Стр. 4113 = 15 руб. (115 - 100) - выгода от продажи акций.

Стр. 4120 = -80 руб.

Стр. 4121 = -68 руб. (80 - 12) - оплата поставщику без НДС.

Стр. 4129 = -12 руб. (оплаченный поставщику НДС).

Стр. 4100 = -65 руб. (15 - 80).

Стр. 4310 = 500 руб.

Стр. 4311 = 500 руб.

Стр. 4300 = 500 руб.

Покупка у ОАО "Альфа" векселей на общую сумму 200 руб., передача поставщику первого векселя по номиналу в сумме 80 руб., погашение второго векселя по номиналу в сумме 20 руб. и обмен на акции третьего векселя по номиналу в сумме 100 руб., а также приобретение и быстрая продажа акций в сумме 100 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по займу, всем векселям и акциям = 435 руб. (500 - 200 + 20 + 115) соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 435 руб. (-65 + 500). Остатков по счету 58.2 и счету 58.1 нет (сальдо равно нулю).

Пример 5 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп. "г" п. 6: денежными потоками организации не является обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
• п. 18: показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. Если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. Если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли;
• п. 19: разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Ситуация 1. Для оплаты иностранному поставщику приобретена валюта по коммерческому курсу "Альфа-банка":

Дт 76 Кт 51 в сумме 410 руб. (10 евро x 41 руб/евро) - коммерческий курс.

Дт 52 Кт 76 в сумме 400 руб. (10 евро x 40 руб/евро) - официальный курс Банка России.

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 10 руб. (410 - 400) - курсовая разница из-за отличий коммерческого и официального курса - потери от валютно-обменных операций.

Через неделю произведена оплата иностранному поставщику:

Дт 60.1 Кт 52 в сумме 380 руб. (10 евро x 38 руб/евро) - официальный курс Банка России;

Дт 91.2 Кт 52 в сумме 20 руб. (400 - 380) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро - это не потери от валютно-обменных операций.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = -410 руб. (-410 + 400 - 380 - 20).

В отчете о ДДС:

Стр. 4120 = -390 руб. (-380 - 10).

Стр. 4121 = -380 руб. (оплата поставщику по официальному курсу Банка России на дату платежа).

Стр. 4129 = -10 руб. (410 - 400) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курсов при приобретении валюты.

Стр. 4100 = -390 руб.

Стр. 4490 = -20 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = -410 руб. = -410 (на расчетном счете) + 0 (на валютном счете).

Валютно-обменная операция по покупке 10 евро по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 400 руб. (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачивается до нуля и в отчете о ДДС не показывается.

Ситуация 2. Для оплаты иностранному поставщику приобретена валюта по коммерческому курсу "Альфа-банка":

Дт 76 Кт 51 в сумме 450 руб. (10 евро x 45 руб/евро) - коммерческий курс;

Дт 52 Кт 76 в сумме 420 руб. (10 евро x 42 руб/евро) - официальный курс Банка России;

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 30 руб. (450 - 420) - курсовая разница из-за отличий коммерческого и официального курса - потери от валютно-обменных операций.

В этот же день произведена оплата иностранному поставщику:

Дт 60.1 Кт 52 в сумме 420 руб. (10 евро x 42 руб/евро) - официальный курс Банка России.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = -450 руб. (-450 + 420 - 420).

В отчете о ДДС:

Стр. 4120 = -450 руб.

Стр. 4121 = -450 руб. (оплата поставщику по сумме рублей, истраченных для приобретения валюты, т.е., по сути, по коммерческому курсу на день приобретения валюты и платежа поставщику).

Стр. 4100 = -450 руб.

Стр. 4490 = 0 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = -450 руб. = -450 (на расчетном счете) + 0 (на валютном счете).

Валютно-обменная операция по покупке 10 евро по офиц. курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 420 руб. (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачивается до нуля и в отчете о ДДС не показывается, а потери от валютно-обменных операций в сумме 30 руб. (Дт 91.2 Кт 76) в отчете о ДДС включаются в расходы по оплате товаров поставщику (Дт 60.1 Кт 52 в сумме 420 руб. плюс Дт 91.2 Кт 76 в сумме 30 руб. - как будто бы поставщику товары были оплачены в рублях с расчетного счета и никакой валютно-обменной операции с убытком не было).

В отчете о ДДС по двум ситуациям:

Стр. 4120 = -840 руб. (-830 - 10).

Стр. 4121 = -830 руб. (-380 - 450) - оплата поставщику.

Стр. 4129 = -10 руб. (410 - 400) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курса при приобретении валюты.

Стр. 4100 = -840 руб.

Стр. 4490 = -20 руб. (-20 + 0) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро.

Стр. 4500 = -860 руб. (-410 + 0 - 450 + 0) - на расчетном и валютном счетах.

Валютно-обменные операции по покупке 20 евро (дважды по 10 евро) по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 820 руб. = 420 + 400 (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачиваются до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 по двум ситуациям = -860 руб. (-410 + 400 - 380 - 20 - 450 + 420 - 420), что соответствует сальдо денежных потоков и величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю по отчету о ДДС = -860 руб. (-840 - 20).

Пример 6 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп. "в" п. 6: денежными потоками организации не являются валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции).

Исходные данные:

От иностранного покупателя поступила валютная выручка: Дт 52 Кт 62.1 в сумме 800 руб. (20 евро x 40 руб.) - официальный курс Банка России на день поступления.

Через неделю было продано банку 15 евро по коммерческому курсу банка 39 руб/евро:

Дт 76 Кт 52 в сумме 600 руб. (15 евро x 40 руб.) - официальный курс Банка России на день продажи.

Дт 51 Кт 76 в сумме 585 руб. (15 евро x 39 руб.) - коммерческий курс на день продажи.

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 15 руб. (600 - 585) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курсов при приобретении валюты.

Оставшиеся 5 евро числились до конца года на валютном счете и были переоценены по официальному курсу Банка России на конец года (42 руб/евро):

Дт 52 Кт 91.1 в сумме 10 руб. = 5 евро x (42 руб/евро - 40 руб/евро) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро.

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 800 руб.

Стр. 4111 = 800 руб. (поступление от покупателя).

Стр. 4120 = -15 руб.

Стр. 4129 = -15 руб. (600 - 585) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курса при приобретении валюты.

Стр. 4100 = 785 руб.

Стр. 4490 = 10 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = 795 руб. = на валютном счете 210 руб. (5 евро x 42 руб/евро) + на расчетном счете 585 руб.

Валютно-обменные операции по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 585 руб. (Дт 76 Кт 52 и Дт 51 Кт 76) сворачиваются до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = 795 руб. (800 - 600 + 585 + 10), что соответствует сальдо денежных потоков и величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю по отчету о ДДС = 795 руб. (785 + 10).

Эксперт по бухгалтерскому учету

Заключение 32

Библиографический список 34

Введение

Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета, а отчет о движении денежных средств является одной из составляющих бухгалтерской финансовой отчетности.

В России данный отчет не является обязательным, а рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, по МСФО же данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.

Данный отчет необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и содержания отчета о движении денежных средств, а основными задачами - изучение назначения, общей структуры отчета, правил заполнения каждого раздела отчета и сравнения особенностей формы №4 в МСФО и в российских стандартах.

1 Порядок заполнения формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены в ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (далее - ПБУ 23/2011).

Согласно п. 7 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций (п. 10 ПБУ 23/2011).

В свою очередь, денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций (п. 11 ПБУ 23/2011).

Форма отчета о движении денежных средств (далее - Отчет), утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, соответствует указанной классификации.

Так, Отчет содержит разделы "Денежные потоки от текущих операций", "Денежные потоки от инвестиционных операций" и "Денежные потоки от финансовых операций".

При заполнении Отчета следует учитывать, что в силу пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются, в частности, расчеты по посредническим договорам, НДС, содержащийся в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее. Тогда сумму НДС, поступившую в составе платежей от покупателей и заказчиков, следует учитывать отдельно и уменьшать на сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет в отчетном периоде. Также в составе этих денежных потоков учитывать сумму НДС, оплаченную поставщикам и подрядчикам, за вычетом налога, фактически возмещенного (полученного) из бюджета в отчетном периоде. Иными словами, сумма поступлений от продаж покупателям и сумма платежей поставщикам отражаются в отчете о движении денежных средств за минусом НДС

В части денежных потоков от текущих операций сообщаем. По строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов от покупателей за вычетом НДС. Для заполнения указанной строки в общем случае складываются обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и/или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей также без НДС. Для этого складываются обороты по дебету счетов 50 (51, 52) в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 76.

Полученную от арендаторов плату за пользование Вашим имуществом возможно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если является, то полученная арендная плата отражается по строке 4111, если нет, то по строке 4112.

По строке 4113 указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. В свою очередь, прочие поступления, не вошедшие в предыдущие строк (например, "свернутую" сумму НДС), следует показать по строке 4119. Расчет суммы НДС поясним на примере.

Допустим, организация при осуществлении текущей деятельности получило от покупателей и заказчиков в составе денежных средств сумму НДС в размере 500 000 руб., уплатило поставщикам и подрядчикам НДС в размере 400 000 руб., перечислило налога в бюджет 150 000 руб., получило возмещение из бюджета в сумме 100 000 руб. В этом случае по строке 4119: Отчета указывается сумма 50 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 150 000 руб.+ 100 000 руб.). Если же сумма уплаченного НДС больше (например, не поступило возмещение из бюджета на сумму 100 000 руб.), то сумма налога в размере 50 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 150 000 руб.) отражается по строке 4129 Отчета. Расход денежных средств указывают в Отчете в круглых скобках. По строке 4121 Отчета отражают оплаченные организацией товары (работы, услуги). Для этого необходимо взять обороты по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 (по дебету).

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. Для этого берутся данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счетов 50 и (или) 51.

Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам, то их сумму отражается в строке 4123 Отчета. Для этого берутся обороты по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и кредиту счетов учета денежных средств.

Уплата налога на прибыль (Дебет 68 Кредит 51) отражается по строке 4124. Все остальные уплаченные налоги отражаются по строке 4129. В части денежных потоков от инвестиционных операций сообщаем. По строке 4211 Отчета приводятся суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).Для этого обычно берутся данные по дебету счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 62 и (или) 76.

В строке 4212 Отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях.

По строке 4214 отражаются поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Указанные данные берутся из дебетового оборота по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".

Суммы процентов, которые были фактически получены в отчетном году от финансовых вложений (например облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), определяются как дебетовый оборот по счетам 50 (51, 52) в корреспонденции с субсчетами "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.п., открытыми к счету 76.

Погашение выданных Вашей организацией займов показывается в строке 4213 Отчета. Для этого берется оборот по счету 50 (51, 52) и кредиту счета 58, субсчет "Займы выданные".

Все остальные доходы по инвестиционной деятельности отражают в строке 4219.

В строке 4221 Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году при приобретении основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.), объектов незавершенного капитального строительства. Данные для этой строки берутся из кредитовых оборотов по счетам 50 (51, 52) за вычетом уплаченного НДС в корреспонденции счета 60 и (или) 76 в части приобретения основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, возможно, что, например, основное средство было приобретено подотчетным лицом.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, указывают по строкам 4222 и 4223. Для заполнения данной строки необходимы данные из оборота по дебету счета 58. Оплату процентов показывают по строке 4123. Соответственно, данные, не вошедшие в приведенные выше строки (например "свернутый" НДС), приводится по строке 4224.

В части денежных потоков от финансовых операций сообщаем. Суммы, полученные фирмой в виде кредитов и (или) займов, указываются в строке 4311. Для заполнения этой строки берутся обороты по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

В строках 4312 и 4313 отразите вклады участников компании, внесенные в отчетном году. Для этого берется оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Прочие поступления укажите в строке 4314. К ним, например, относится государственная помощь. В этом случае берется оборот по дебету счета 51 и кредиту соответствующего субсчета, открытого к счету 76. В строке 4321 отражаются суммы, уплаченные собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников. Для этого берется кредитовый оборот по счетам 50 (51, 52...) и дебетовый по счету 75.

В аналогичном порядке заполняется строка 4322. В строке 4323 указываются погашенные организацией суммы займов, предоставленных другими организациями, а также погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг. Для заполнения данной строки используются данные по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

В строке 4329 показываются данные, не вошедшие в строки 4321-4323.

Главная » Эксплуатация » Отчет о движении денежных средств. Как составить отчет о движении денежных средств Пример отчета о движении денежных средств